Счета фактуры, НДС в комиссионной торговле

[Andrey]

Собственно предлагаю обсудить следующую тему. От бухгалтеров поставлена следующая задачка.
Есть две организации, одна на УСНО, вторая на ОСНО. Обзовем их условно организация "У" и организация "О". У организации "У" режим - "Доходы". Между "У" и "О" заключен договор по которому "У" реализует товары "О" и получает за это фиксированное вознаграждение. Цены на товары регламентированы "О", и не могут быть изменены. Т.е. вся выручка, которая поступает от покупателей за комиссионные товары - является выручкой "О". Далее "У" продает товары, это важно С НДС, т.е. выставляет счета фактуры, что тоже важно, ОТ СВОЕГО ИМЕНИ, указывая в них суммы НДС. Поскольку в договоре указано что вся выручка "У" за товары "О" - есть выручка "О", что соответственно указывается в акте комиссионера, то обязанность по уплате НДС возложена на "О". Ок. Идем дальше. Налоговая и МинФин требуют что бы организация "О" оформляла бы точно такие же Счета-Фактуры, что и "У". Т.е. Счет-Фактура выставленная "У" должна быть продублирована "О", но от своего имени. Вроде ничего сложного. А теперь попробуем это реализовать в бухгалтерии. На данный момент релиз актуален. Со стороны "У" - все нормально, документы формируются, проводки тоже все верные. Идем далее, поскольку "О" у себя не отражает суммы аванса от покупателей, они к ней не попадают, то в качестве документа оплаты для СФ на аванс используем документ "Документ расчетов с контрагентом (ручной учет)", на его основании оформляем СФ на аванс от лица "О" на контрагента. Отлично. Это все замечательно ложиться в книгу продаж. Далее "У" отгружает товар контрагенту. Вроде тоже ничего сложного. Документ "реализация" копируется в документ "Отражение начисления НДС", на основании которого, так же замечательно формируется документ СФ. Здорово. НО если попытаться заполнить книгу покупок, а нам же нужно учесть ранее поступивший аванс, с которого уже был уплачен НДС, то получим "УПС", а нету его там. Логически все верно, по регистрам учета НДС, мы видим что все корректно, есть авансы, с них начисляется НДС, есть реализации, с них тоже рассчитывается НДС, но если залезть в код, где производится заполнение таблицы авансов, то видим что после того как получены данные по регистрам учета, 1С проверяет итоги по счетам расчетов с покупателями. Вот тут-то и зарыта собака. Авансов-то там нет, потому что покупатель заплатил за товары "У", а не "О". Ладно, программисты люди находчивые. Начинаем крутить туды-сюды. После всех кручений выясняется, что даже если "У" находиться на УСНО, это не помеха для того что бы замечательно формировались книги продаж и покупок (документы "Формирование записей книги ....."). Дабы не городить огород, просим бухгалтеров формировать данные документы, а нас интересует только "Формирование записей книги покупок", и для "У". Что делаем дальше - копируем сформированный документ и меняем в нем организацию с "У" на "О", из табличной части документа, той что относиться к авансам, удалем ненужные нам записи, меняем договоры контрагентов, на договоры с организацией "О", попутно подставляя туда документы ранее сформированные для "О", и получаем нужный нам документ, но уже от организации "О".

Собственно предлагаю обсудить данную "придумку" на логичность и корректность. Собственно, пока, поскольку уже "горят сроки" вывернулся таким макаром, но что-то в этом меня смущает.

Обсудим?

В догонку. Почему именно копирование документа. Да можно было бы раскрутить 1Совский код, скопировать от туда процедуры и фунции расчета авансов, и скорректировать их в нужную строну. НО, во первых горят сроки, а во вторых - что-то мне подсказывает что 1С еще не раз может поменять логику, или структуру регистров, и выискивать потом эти изменения что-то не улыбается. К тому же на налоговый учет у "У" формирование книг покупок и продаж не влияет, а бух. учет упрощенцы вести не обязаны.

 

[Интех]

Как следует из п. 24 Правил N 914, комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны выставлять счета-фактуры на реализуемые товары и на перечисленные суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам.
При этом, поскольку согласно п. 24 Правил N 914 комиссионерами в книге продаж не регистрируются счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров от своего имени, а комитенты регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю, то такой порядок возлагает на комитента уплату в бюджет НДС, выделенного комиссионером в счетах-фактурах при продаже товара (письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98).

НО если попытаться заполнить книгу покупок, а нам же нужно учесть ранее поступивший аванс, с которого уже был уплачен НДС, то получим "УПС", а нету его там.

Если комиссионер вовремя передает информацию комитенту, то у него должен быть аванс.

 

[Andrey]

Как следует из п. 24 Правил N 914, комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны выставлять счета-фактуры на реализуемые товары и на перечисленные суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам.
При этом, поскольку согласно п. 24 Правил N 914 комиссионерами в книге продаж не регистрируются счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров от своего имени, а комитенты регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю, то такой порядок возлагает на комитента уплату в бюджет НДС, выделенного комиссионером в счетах-фактурах при продаже товара (письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98).

Если комиссионер вовремя передает информацию комитенту, то у него должен быть аванс.

Именно это я и описал. Я предлагал обсудить правильность реалиазации данных требований в 1С:Бухгалтерия. (2.0)

 

[Интех]

Воспользуюсь случаем, опишу основные положения договора комиссии. Так как вопрос для многих актуален.

Предмет договора
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Особенности договора
1. Согласно ст. ст. 160 - 161 ГК РФ договор заключается в письменной форме. При несоблюдении письменной формы нельзя ссылаться в подтверждение сделки на свидетельские показания, однако можно приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ).
2. Если иное не предусмотрено договором, комиссионер может заключить договор субкомиссии, приобретая при этом в отношении субкомиссионера права комитента (п. 1 ст. 994 ГК РФ).
3. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
4. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное им в рамках договора комиссии (ст. 999 ГК РФ).
5. По общему правилу комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента. Иное возможно, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) или не проявил должной осмотрительности при заключении сделки с третьим лицом (п. 1 ст. 993 ГК РФ). Комиссионер отвечает перед комитентом за действия субкомиссионера.

Существенные условия - условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:
- сделки, которые должен совершить комиссионер в интересах комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Не являются существенными условиями:
- условие о вознаграждении комиссионера. При отсутствии такого условия вознаграждение определяется по правилам п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Важные детали договора (по судебной практике)
1. Договор комиссии может быть переквалифицирован в договор купли-продажи, если в нем, в частности, содержится условие о том, что комиссионер должен оплатить переданный ему товар независимо от того, реализован он или нет.
2. Сделка с третьим лицом, заключенная комиссионером до вступления в силу договора комиссии, не считается совершенной во исполнение поручения комитента. Стороны не вправе распространить действие договора комиссии на отношения, возникшие до его заключения.
3. Если иное не предусмотрено договором комиссии, до прекращения указанного договора комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером.

 

[Интех]

Рассмотрим в учете комитента операции, связанные с реализацией собственной продукции через комиссионера, если комиссионер продает от своего имени. Допустим у нас заключен договор комиссии и по этому договору комиссионеру передана на реализацию готовая продукция стоимостью 100 000 руб. Установленная договором комиссии минимальная цена реализации продукции - 153 400 руб. (с учетом НДС), комиссионное вознаграждение - 5% от минимальной цены реализации. Комиссионер реализовал продукцию за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ

• п. 1 ст. 990 - по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
• п. 1 ст. 996 - вещи, поступившие к комиссионеру от комитента являются собственностью последнего .
• ст. 999 - по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
• абз. 1, 2 ст. 992 - в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

То есть, сумма вознаграждения и причитающаяся комиссионеру часть дополнительной выгоды (а он делит ее с комитентом поровну) удерживаются комиссионером из денежных средств, полученных от покупателя.

Бухгалтерский учет
1. Согласно инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, передача продукции комиссионеру отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 43 "Готовая продукция".
2. На основании отчета комиссионера выручка от продажи продукции признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 3. Выручка признается организацией-комитентом в сумме, указанной в отчете комиссионера (с учетом дополнительной выгоды). Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
4. Сумма комиссионного вознаграждения (с учетом части суммы дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру) признается организацией-комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета учета расчетов с комиссионером, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и формирует себестоимость продаж.

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Собственником товара, который продает комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому НДС по операции, связанной с реализацией товара, должен уплачивать именно комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС в данном случае определяется исходя из фактической цены реализации продукции (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Согласно разъяснениям ФНС России (см. Письмо от 17.01.2007 N 03-1-03/58@) при реализации товаров через комиссионера моментом определения налоговой базы по НДС у комитента признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя товаров. Следовательно, в рассматриваемой ситуации задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает у организации-комитента на дату отгрузки продукции покупателю комиссионером.
Заметим, что при реализации комиссионером имущества комитента последний должен выставить комиссионеру счет-фактуру. В этом счете-фактуре отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Сумму НДС, предъявленную комиссионером, организация-комитент вправе принять к вычету после принятия к учету оказанных комиссионером услуг при наличии счета-фактуры комиссионера (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если отношения между сторонами по договору комиссии носят длящийся характер, то комитент может выставлять комиссионеру сводный счет-фактуру (например, один раз в конце месяца). Дело в том, что все требования, которые НК РФ предъявляет к счету-фактуре, касаются только тех счетов-фактур, на основании которых покупатель принимает НДС к вычету. В данном случае таковым является документ, выставленный комиссионером, а не комитентом (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поэтому комитент вправе выставлять сводные счета-фактуры.
Однако официальной позиции по данному вопросу нет, есть две точки зрения.
Есть судебные решения, в которых признается правомерность выставления комитентом сводного счета-фактуры. Аналогичное мнение высказывают некоторые авторы.
В то же время есть мнение автора, который указывает, что законодательство не предусматривает выставления комитентом одного сводного счета-фактуры на весь товар, проданный комиссионером.

Налог на прибыль организаций
Доход в сумме выручки от реализации продукции (без учета НДС) признается на дату реализации данной продукции, указанную в отчете комиссионера (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, ст. 316, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом организация в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ уменьшает сумму полученного дохода на сумму прямых расходов, связанных с производством реализованной продукции.
Расход в сумме комиссионного вознаграждения (без НДС) организация признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения отчета комиссионера, как и в бухгалтерском учете (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Данный расход является косвенным и в полной сумме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена передача продукции комиссионеру	Договор комиссии, Акт приемки-передачи товара на комиссию
Отражена реализация продукции через комиссионера	Отчет комиссионера
Отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за продукцию	Договор комиссии
Начислен НДС при реализации продукции	Счет-фактура
Списана себестоимость проданного товара	Бухгалтерская справка-расчет
Начислено комиссионноевознаграждение ((153 400 x 5% + (177 000 - 153 400) /118 x 100)	Отчет комиссионера
Отражен НДС, предъявленный комиссионером (26 500 x 18%)	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный комиссионером	Счет-фактура
Комиссионное вознаграждение включено в себестоимость продаж	Бухгалтерская справка
От комиссионера получены денежные средства, полученные от покупателя за товар, за вычетом суммы вознаграждения (177 000 - 26 500 -4 770)	Выписка банка по расчетному счету

[TD1]45[/TD1][TD1]43[/TD1][TD1]100 000[/TD1] [TD1]62 [/TD1][TD1]90-1 [/TD1][TD1]177 000[/TD1] [TD1]76 [/TD1][TD1]62 [/TD1][TD1]177 000[/TD1] [TD1]90-3[/TD1][TD1]68 [/TD1][TD1]27 000[/TD1] [TD1]90-2 [/TD1][TD1]45 [/TD1][TD1]100 000[/TD1] [TD1]44 [/TD1][TD1]76 [/TD1][TD1]26 500[/TD1] [TD1]19[/TD1][TD1]76 [/TD1][TD1]4 770[/TD1] [TD1]68[/TD1][TD1]19 [/TD1][TD1]4 770[/TD1] [TD1]90-2 [/TD1][TD1]44[/TD1][TD1]26 500[/TD1] [TD1]51 [/TD1][TD1]76 [/TD1][TD1]145 730[/TD1]

 

[kolga]

Мы данную ситуацию разруливали, в типовой конфигурации 1С это не отслеживается, хотя отследить это реально. У нас реализовано 2 варианта - первый "на совести пользователя" без изменения конфигурации, а второй - с небольшими изменениями в конфигурации. В дополнении к вышеописанному привожу ссылку http://www.buh.ru/document.jsp?ID=1845 .

 

[Andrey]

Ольга, нельзя ли подробнее описать Ваше решение данного вопроса?

 

[kolga]

У нас реализовано это через обработку, которая от документов агента создает документы для принципала, формируются счета-фактуры на аванс, формируются записи книги покупок. Участок НДС отрабатывает полностью.

 

[Saman]

Купил эту обработку, очень удобно Столько рутинных действий ушло, а то каторга была все это проделывать вручную. Спасибо администраторам сайта за прелестную обработку.

 

[dim3740]

У нас реализовано это через обработку, которая от документов агента создает документы для принципала, формируются счета-фактуры на аванс, формируются записи книги покупок. Участок НДС отрабатывает полностью.

Где описание, цены, условия? К сожалению, сам найти не смог на сайте((

 

[Andrey]

Сейчас половина того что есть в этой обработке реализовано в типовой БП. Обработка стоила - в районе 20.