Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ "Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав":
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В налоговом учете согласно п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации основного средства (без учета НДС) признается доходом от реализации. Доход признают в день подписания акта о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1 (п. 3 ст. 271 НК РФ). Данная операция отражается автоматически документом "Передача ОС" по кредиту счета 91.01 "Прочие доходы" на статье прочих доходов и расходов с видом "Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств".
В налоговом учете в уменьшение доходов принимается:
- остаточная налоговая стоимость объекта, которая отражается при проведении документа"Передача ОС";
- сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией, согласно п. 1 ст. 268 НК РФ: расходов по хранению, упаковке, обслуживанию, транспортировке.
Эти суммы отражаются при проведении документов конфигурации и ручных операций по дебету счета 91.02 "Прочие расходы" на статье прочих доходов и расходов с видом "Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств". Согласно п. 31 ПБУ 6/01 в уменьшение операционных доходов принимается остаточная стоимость амортизируемого имущества и все расходы от его выбытия.
В результате разница между кредитовым оборотом счета 91.01 и дебетовым оборотом счета 91.02 по каждому основному средству и по статьям прочих доходов и расходов с видом "Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств" покажет финансовый результат о реализации каждого амортизируемого объекта.
Если в результате продажи некоторых основных средств получен убыток, то он принимается в целях налогообложения в особом порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ. Убыток учитывается в течение оставшегося назначенного срока полезного использования основного средства. Надо отметить, что списание убытка, начинается со следующего месяца за месяцем выбытия основного средства.
Таким образом, при продаже с убытком по налоговому учету сумма убытка будет уменьшать налогооблагаемую базу в течение оставшихся месяцев, планировавшегося срока полезного использования основного средства.
Сумма налогового убытка представляет собой расходы будущих периодов в налоговом учете. В бухгалтерском учете все расходы были признаны полностью при реализации основного средства. Т.е. в этом случае расходы бухгалтерском учете больше чем расходы в налоговом учете в период реализации основного средства, следовательно, возникает вычитаемая временная разница (ВВР).
По виду активов и обязательств «Расходы Будущих периодов» в январе будет признан отложенный налоговый актив (ОНА).
Пример:
В январе 2011 г. реализован nокуnателю автомобиль по цене 118000 руб., в т.Ч. НДС - 18000 руб. (Первоначальная стоимость 240000 руб., остаточная стоимость 120000руб., оставшийся срок полезного использованиясоставляет 30 месяцев на 31.12. 10 г).
Решение:
В январе 2011 г. начислена амортизация за январь, рассчитан финансовый результат от реализации автомобиля. Так как ежемесячная амортизация составляет 4000 руб. (240000 руб./60 мес.), то отрицательный результат (убыток) при продаже автомобиля составляет 16000 руб. С февраля 2011 г. до конца назначенного срока полезного использования основного средства остается 29 месяцев. Следовательно, возникший в размере 16000 руб. налоговый убыток будет списываться на расходы по налоговому учету в течение 29 месяцев. В январе из-за превышения бухгалтерских расходов над налоговыми расходов возникает вычитаемая временная
разница, приводяшая к отражению в учете отложенного налогового актива на сумму 16000*0,2= 3200 руб. Этот ОНА будет погашаться в течение 29 месяцев, начиная с февраля 2011 г.
Отражение в программе 1С: Бухгалтерия 2.0
Реализация автомобиля может быть оформлена документом "Передача OC"
Программа формирует проводки в бухгалтерском и налоговом учете по начислению
амортизации по данному основному средству, по отражению остаточной стоимости на счете 01.09, списанию этой стоимости на расходы периода, по отражению выручки от реализации основного средства.
Для отражения налогового убытка целесообразно воспользоваться документом
«Операция». Документ можно найти из панели финкций на закладке Предприятие или из меню Операции (Операции -> Операции, введенные вручную).
Документ "Операция" должен быть заполнен следующим образом:
В новом элементе справочника "Расходы будущих периодов" реквизиты заполняются
следующим образом:
Вид РБП - Убытки от реализации амортизируемого имущества.
Способ признания расходов - По месяцам.
Сумма - сумма убытка.
Начало списания - дата начала месяца, следующего за месяцем передачи объекта.
Окончание списания - дата окончания месяца окончания амортизации этого объекта, в том случае если бы объект не был реализован.
Счет - 91.02 "Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств".
Субконто - статья прочих доходов и расходов с видом "Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств".
При выполнении регламентной операции "Закрытие счета 97 "Расходы будущих периодов"" (меню "Операции - Закрытие месяца") убытки от реализации основных средств будут равномерно включены в состав прочих расходов текущего периода. Эти расходы будут включены в отчет "Регистр учета прочих расходов текущего периода" с видом "Убыток от реализации амортизируемого имущества" и в декларацию - стр. 100 прил. 02 листа 02 "Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода".
